Списание кредиторской задолженности в связи с истечением срока давности

Списание кредиторской задолженности в связи с истечением срока давности

Кредиторская задолженность – это задолженность организации другим юрлицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда. Кредиторская задолженность может быть списана в связи с истечением срока давности.
Эксперты / Виталий Семенихин 27 Окт 2019, 14:10
Списание кредиторской задолженности в связи с истечением срока давности

Наиболее распространенным видом кредиторской задолженности является задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок выполненные работы. Поскольку статья посвящена кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, рассмотрим, что следует понимать под сроком исковой давности. Согласно статье 195 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) под сроком исковой давности понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности составляет 3 года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 ГК РФ. На это указано в статье 196 ГК РФ. Срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен, за исключением случаев, установленных Федеральным законом от 06.03.2006 г. № 35-ФЗ «О противодействии терроризму».

На основании пункта 1 статьи 200 ГК РФ срок исковой давности начинает идти со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (если законом не установлено иное). По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В свою очередь, по обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства. А если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения такого требования. При этом срок исковой давности, во всяком случае, не может превышать 10 лет со дня возникновения обязательства.

Срок исковой давности и порядок его исчисления не могут быть изменены соглашением сторон. Основание приостановления и перерыва течения сроков исковой давности устанавливается ГК РФ и иными законами (статья 198 ГК РФ). Статьей 201 ГК РФ определено, что перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.

Далее рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока давности.

Налог на прибыль

На основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1 и 21.3 пункта 1 статьи 251 НК РФ) признаются внереализационными доходами организации.

Отметим, что положения пункта 18 статьи 250 НК РФ не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства организации. Вместе с тем дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена пунктом 4 статьи 271 НК РФ. Так, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 26.11.2014 г. № 03-03-10/60138, от 12.09.2014 г. № 03-03-РЗ/45767, от 28.01.2013 г. № 03-03-06/1/38.

Солидарны с мнением финансистов и налоговые органы, о чем свидетельствуют письма ФНС России от 08.12.2014 г. № ГД-4-3/25307@, УФНС России по городу Москве от 03.10.2011 г. № 16-15/095568@, от 24.08.2011 г. № 16-15/082367@, от 22.06.2010 г. № 16-15/065026@.

Аналогичную позицию в этом вопросе занимают и арбитражные суды: в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 г. № 17462/09 по делу № А26-5933/2008 сказано, что налогоплательщик обязан учесть суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в году истечения срока исковой давности, а не в произвольно выбранном налоговом периоде. Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли организацией инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности.

Такие же выводы сделаны арбитрами в постановлениях Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 г. № 12572/10 по делу № А40-65335/09-98-396, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.06.2011 г. по делу № А81-5014/2010, ФАС Дальневосточного округа от 23.03.2012 г. № Ф03-845/2012 по делу № А24-2704/2011, ФАС Уральского округа от 22.03.2012 г. № Ф09-10012/11 по делу № А50-10547/11, ФАС Поволжского округа от 20.09.2010 г. по делу № А65-35980/2009 и других.

Налог на добавленную стоимость

На практике у налогоплательщиков часто возникает вопрос: нужно ли восстановить «входной» НДС, относящийся к кредиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек.

Порядок применения налоговых вычетов регулируется положениями статьями 171 НК РФ и 172 НК РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории России, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. А также в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области. Кроме того, при переработке для внутреннего потребления, временного ввоза и переработке вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг). А также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6–8 статьи 171 НК РФ. На это указано в пункте 1 статьи 172 НК РФ.

В связи с этим восстанавливать НДС, принятый к вычету при приобретении работ, в связи со списанием просроченной кредиторской задолженности по этим работам оснований не имеется. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 21.06.2013 г. № 03-07-11/23503.

В Письме № 03-03-06/1/635, датированном 07.12.2012 г., специалистами Минфина России даны разъяснения о правомерности списания в связи с истечением срока давности задолженности по полученному от покупателя авансу, в счет которого так и не были отгружены товары (работы, услуги).

Итак, в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ, при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется, исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.

Согласно пункту 8 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат...

Прочитать всю статью за 30 руб.*
*Если ранее Вы уже купили доступ к статье, то авторизуйтесь
Подписывайтесь на нашу рубрику:
Для подпсики необходимо авторизироваться
Укажите вашу электронную почту в личном кабинете
Комментарий
Чтобы оставить комментарий необходимо авторизироваться